(2) 现金的管理与控制:包括《现金管理暂行条例》有关现金结算范围的规定、核定库存现金限额的规定、不准坐支现金的规定等 。
(3) 银行存款的管理与控制:包括银行存款帐户的分类和使用规定,银行结算纪律的规定。
(4) 货币资金业务的内部控制规范:包括确保不相容岗位相互分离、制约和监督;实行岗位轮换、建立严格的授权批准制度;加强与货币资金相关的票据管理;加强银行预留印鉴管理;对货币资金业务实行监督检查制度等。
(5) 其他货币资金的核算内容。
一、现金
1、使用范围
总原则:不能或不便使用银行支付的情况下使用,如:支付给个人的各种款项、零星支出等。
2、现金长款的处理
发现长款时:
借:现金
贷: 待处理财产损益一待处理流动资产损益
查明原因
借:待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷:其它应付款一应付现金溢余 (应收支付给有关人员和单位的)
营业外收入一现金溢余 (无法查明的部分,经批准后核消)
3、现金短款的处理
发现短款时:
借:待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷:现金
查明原因后:
借:其它应收款一应收现金短缺款 (应收责任人赔偿的部分)
其它应收款一应保险赔款 (应收保险公司赔偿的部分)
管理费用一现金短缺 (无法查明的部分,经批准后核消)
贷:待处理财产损益一待处理流动资产损益
现金短缺:大多数是因企业管理不善而形成,所以列入“管理费用”开支;
现金溢余:和企业的管理水平高低无关,纯粹偶然“利得”,所以计入“营业外收入”。
4、备用金的两种核算方法
①、在 “其它应收款”科目核算
②、专设 “备用金”科目,其处理方法为:
拔款时:
借:备用金
贷:现金
日常支出时,不再通过“备用金”科目:
借:管理费用等
贷:现金
收回时:
借:现金
贷:备用金
二、银行存款
1、银行汇票:适用:先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限:1个月。
2、银行本票:见票即付。付款期限2个月。
3、商业汇票(期限:由交易双方商定,最长不超过6个月),可贴现。
①、商业承兑汇票:非银行付款人承兑。
②、银行承兑汇票:开户人签发,银行承兑,手续费万分之五。
4、支票:同城结算,付款期限:10天。分现金支票和转帐支票。
5、信用卡
6、汇兑:异地结算,分信汇、电汇两种。
7、委托收款:适用收取电费、电话费等公用事业费款项。
8、异地托收承付:(必须是商品交易)托收起点:1万元,新华书店系统起点为1000元。
拒付理由:
①、未达成托收承付结算方式协议的(即合同中未注明托收承付);
②、提前或逾期交货的;
③、到货地址未按合同规定的;
④、代销、寄销、赊销事项;
⑤、验单付款,货物与合同不符,或验货单与货物不符;
⑥、验货付款,货物与合同或发货单不符的;
⑦、货款已经支付或计算错误的款项;
9、信用证:国际结算方式,仅限于商品交易。
10、货币资金的控制:职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。
11、存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“营业外支出”。
三、其它货币资金
是指已经指定了特定用途的银行存款,只是改个科目名称,本质上还是银行存款。
1、外埠存款:外地临时或零星采购时,汇往采购地开立存款专户的款项。
汇出时:
借:其他货币资金—外埠存款
贷:银行存款
采购时:
借:商品采购等
贷:其他货币资金—外埠存款
将多余的资金转回时:
借:银行存款
贷:其他货币资金
2、银行汇票存款
使用会计科目: “其他货币资金—银行汇票存款”
3、银行本票存款“其他货币资金—银行本票存款”
4、信用卡存款
5、信用证保证金存款
6、存出投资款
在“其他货币资金—存出投资款”中核算,而不是在“其它应收款”科目反映。
四、应收票据
1、概念:仅限于收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2、计价
①、不带息的应收票据:收到应收票据时,应当按照票据的面值入帐。
②、带息的应收票据:收到应收票据时,应当按照票据的面值入帐。中期和年末才计算其价值,即:面值+计提的利息,应收利息增加应收票据的帐面价值。应收票据期限通常按“月”表示,即到期月份中与出票日相同的那天为到期日。
③、到期不能收回的,按账面余额转入应收账款,不再计息。
④、不对应收票据计提坏账准备!
到期收不回时,转入应收账款,就可以计入提坏账准备的基数了。这时就不再是应收票据计提坏账准备的问题了。
3、核算
①、收到时:
借:应收票据 100
贷:主营业务收入等 100
②、期末计息时:(“期”并非专指一个月,它是指中期,可以是月、季、半年、年)
借:应收票据 2
贷:财务费用 2
③、到期收回时:
借:银行存款等 104
贷:应收票据 102
财务费用 2
④、到期收不回时:
借:应收账款 104
贷:应收票据 102
财务费用 2
⑤、尚未到期,但是可以确认到期收不回时,不再补计利息,以前提了多少就算多少,且将目前账面价值全部转入应收帐款(这是不是谨慎原则的运用啊)
借:应收账款 102
贷:应收票据 102
4、应收票据的转让
借:物资采购 104 (到期票面+利息)
贷:应收票据 102 (目前账面价值)
财务费用 2 (提足到期利息)
5、贴现:应收票据的贴现相当于银行对企业的短期贷款,但是事先扣除利息即贴现息。注意:贴现息的计算基础是票据到期价值,而不是面值。
银行贴现利息的计算不能按月,只能按天。要能计算:到期值、贴现天数、贴现息、贴现所得金额等;
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数=贴现日至到期日实际天数-1(算头不算尾)
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
财务费用=账面价值-贴现所得金额(如果贴现所得金额大于账面价值,则冲减财务费用,这种情况一般出现在带息票据的贴现中)
到期不能收回应收票据。未贴现的,由“应收票据”转入“应收账款”;已贴现的,借记“应收账款”,贷记“银行存款”或“短期借款”。
票据计息和贴现对财务费用的影响:票据贴现时,将实际收到款项和应收票据帐面价值的差额计入财务费用。计入财务费用的金额:
a、对于无息票据,直接将贴现息计入财务费用;
b、对于有息票据但未计提票据利息的,将票据利息与贴现息的差计入财务费用;
c、对于有息票据并于期末计提票据利息,已经确认增加应收票据账面价值的,将未确认登记的的票据利息与贴现息的差计入财务费用。
贴现息=到期值(本加息)×贴现率×贴现期
①、贴现时:
借:银行存款 96(贴现所得款)
财务费用 8(贴现息)
贷:应收票据 102(目前账面价值)
财务费用 2(提足到期利息)
注意:先转平应收票据的账面价值,差额则计入财务费用。
②、到期承兑人未支付时:
借:应收账款 104
贷:银行存款 104
③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时:
借:应收账款 104
贷:短期借款 104
五、应收账款
1、商业折扣:应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。
2、现金折扣:(要求按总价法处理)(在实际中,一般是按含税折扣。)
①、购销业务发生时:
借:应收账款 100
贷:主营业务收入等 100
②、实际发生现金折扣时:
借:银行存款 98
财务费用 2
贷:应收账款 100
原则是以发票价为准。
3、账务处理:
借:应收账款 120
贷:主营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销) 17
银行存款 3(代垫运费等)
应收账款通常应按实际发生额计价入账,计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣两个因素。在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有总价法和净价法可供选择,我国目前会计实务中采用总价法。应收账款的计价和入账金额的确认可参见下表。
商业折扣 现金折扣
含义 指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客,在商品标价外给予的扣除。 指企业(债权人)为了鼓励客户(债务人)在规定的期限内付款,而向客户(债务人)提供的债务扣除。
表达方式 如:5%,10%,20%。 如:2/10,1/20,n/30(即10天内付款折扣2%,20天内付款折扣1%,30天全额付款)。
应收账款入账金额的确认 企业应收账款的入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价(即发票价格)予以确认,发票价格计算如下: 总价法 净价法
价目表销售价格 ×××
减:商业折扣 (×××)
发票价格 ××× 将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入,企业给予客户的现金折扣在发生的当期作为财务费用处理。 将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入,客户超过折扣期限多支付的金额于企业收到账款时,作冲减财务费用处理。
会计核算: 借:应收账款 我国目前在会计实务中所采用的是总价法:
1、交易发生时 贷:主营业务收入 借:应收账款
  应交税金——应交增值税(销项税额) 贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
2、在现金折扣期限内收到货款  借:银行存款
财务费用
   贷:应收账款
3、超过现金折扣期限收到货款  借:银行存款
贷:应收账款

 
六、坏账
坏帐准备应“如何计提……

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